Разделы сайта
Выбор редакции:
- Рецепты постных блюд Вторые блюда в пост
- Рецепты постных сладостей Постные сладости к чаю
- Знакомство с бразильской кухней
- Карьера что делать овен в году
- Как, зная имя и фамилию парня, погадать на его чувства?
- Приснилась икона Божьей Матери
- Никита Турчин — эпатажный ребенок-индиго, видеоблогер, актер
- Биография Лизы Кутузовой: фото, рост, вес, родители, настоящее имя
- Холотропное дыхание - Жена «Иванушки» чуть не попала в секту
- Учение о спасении Климента Александрийского
Реклама
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы) В случае приобретения основных средств |
Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок. Все начинается со счета 08Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (): Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 Основные средства приобретаются за платуТипичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи. В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие: Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается). Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие: К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.): Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ОС как вклад в уставный капиталЕсли объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ). Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей. У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175): Объект ОС получен безвозмездноПри получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая: Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом. Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете: Основное средство получено по договору меныЕсли объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС. Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату: Дебет счета 08 - Кредит счета 60 Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности. Покажем сказанное на примере. Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей. Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:
О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном . Учет основных средств - проводки , документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок. Что такое ОС?Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети). К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС. В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания. Проводки при поступлении основных средствОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.). ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию. При поступлении актива формируются бухгалтерские записи: Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС; Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС; Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС. Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива. Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводкиВ отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д. В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы. ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета. Линейная амортизация считается по формуле А = ПС / СПС, где: ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01); СПС — срок полезного использования ОС. Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться. Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02. Бухгалтер ежемесячно формирует записи: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС. Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средствПервоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки: Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика; Дт 19 Кт 60 — выделен НДС. Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи: Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС. По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива. Продажа ОСВ случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи: Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи; Дт 91 Кт 68 — отражен НДС; Дт 02 Кт 01 — списана амортизация; Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость. Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации. Ликвидация ОСВ случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы: Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация; Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС. Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет. ИтогиТаким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации. В бухгалтерском учете основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. С 1 января 2016 года лимит стоимости основных средств в налоговом учете с 40 000 увеличился до 100 000 рублей. Основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года, учитываются с учетом нового лимита в 100 000 рублей (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как нужно действовать, смотрите счет 02 «Амортизация основных средств». Приобретение и введение в эксплуатацию основных средствЕсли ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (75-1, 76, 98-2, …)
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
Покупка основных средствЕсли ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть:
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость): ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, …)
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость: ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
Бывают ситуации, когда объект недвижимости нуждается в госрегистрации, но уже эксплуатируется. До 2011 года такие объекты можно было учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства». Начиная с 2011 года временно эксплуатируемые объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете). Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н). Амортизацию по таким основным средствам нужно начислять в обычном порядке: с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта недвижимости к учету (письмо ФНС РФ от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/13999@). Факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности для начисления амортизации значения не имеет. АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 15 000 руб. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» КРЕДИТ 08
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
После как здание будет готово к вводу в эксплуатацию бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»
Так как теперь госрегистрация проходит после принятия к учету объекта недвижимости, то учитывать затраты по уплате госпошлины в ее первоначальной стоимости нельзя. Сумму затрат на оплату госпошлины необходимо учесть в составе текущих расходов: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»
Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые отражены у вас на счете 08 (вовремя не переведена в состав основных средств), для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (Определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-3043/13). Напомним, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Рассмотрим, как фирме отризить у себя в учете приобретение персонального компьютера. АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
Итого: стоимость компьютера – 48 380 руб. (в том числе НДС – 7380 руб.). Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС – 36 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо: ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводки: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» ноутбук. ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
После этого бухгалтер «Актива» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость. Порядок отражения этих операций смотрите в типовых ситуациях «Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору» к счету 90 «Продажи». Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства. Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, …)
Расходы на все виды ремонта учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ). АО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:
Бухгалтер «Актива» сделал проводки: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
Всего на себестоимость ремонта было списано 2502 руб. (1000 + 302 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли. Первоначальная стоимость отремонтированных основных средств изменению не подлежит. Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом могут быть использованы (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):
Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются. Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты. Обратите внимание В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ). Выбытие основных средствЕсли ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации. Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так: При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации. Для этого сделайте проводку: ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки: ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли: ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84
Если имущество стоимостью не более 40 000 рублей вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке. В феврале АО «Актив» приобрело пневмомотор стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Срок его полезного использования – 3 года. В соответствии с учетной политикой АО «Актив» имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывает в составе основных средств. Пневмомотор введен в эксплуатацию в феврале. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: в феврале ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
в марте ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
Продажа основных средствЕсли ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки: ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
ДЕБЕТ 51 (50, …) КРЕДИТ 62 (76)
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, …)
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток): ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства". Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 20 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике. То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия: Оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы; Имущество будут использовать свыше 12 месяцев; Фирма не собирается его перепродавать; Имущество может приносить доход. Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть: Отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.); Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся: Сооружения, Рабочие и силовые машины и оборудование, Измерительные и регулирующие приборы и устройства, Вычислительная техника, Транспортные средства, Инструмент, Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, Рабочий, продуктивный и племенной скот, Многолетние насаждения, Внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Капитальные вложения на коренное улучшение земель; Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; Земельные участки и объекты природопользования. Не относятся: Предметы, служащие менее 1 года, Предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей, Орудия лова, Инструменты целевого назначения, Специальная и фирменная одежда и обувь, Постельные принадлежности, Временные сооружения, Молодняк, подопытные животные, Многолетние насаждения в питомниках. Приобретение основных средств Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено: За деньги; В качестве вклада в уставный капитал; Безвозмездно. Также основное средство может быть создано силами самой фирмы. Покупка основного средства По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Такими расходами являются: Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта; Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств; Таможенные пошлины и таможенные сборы; Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества): 08-1 "Приобретение земельных участков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; 08-7 "Приобретение взрослых животных". Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается. Покупка основного средства отражается проводками: Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (71, 76...) Учтены затраты по покупке основного средства; Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...) Учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца); Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51) Оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой; Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7) Объект основных средств принят к бухгалтерскому учету; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1 НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету. Пример. В декабре отчетного года предприятие приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Таблица Проводки бухгалтера В балансе предприятия за отчетный год будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120000 руб Вклад основных средств в уставный капитал Если фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, необходимо учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 000 руб. Передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет ранее принятый к вычету НДС по основному средству пропорционально его остаточной стоимости. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" (учредитель) передало ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки: Таблица 2 - Проводки бухгалтера
В балансе "Пассива" за отчетный год по статье «Основные средства» указана стоимость оборудования в сумме 510000 руб. за вычетом начисленной по нему амортизации. Поступление основных средств безвозмездно Если получены основные средства безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество. Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов. Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость. Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой: Дебет 08-4 Кредит 98-2 Получены основные средства безвозмездно. При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись: Дебет 01 Кредит 08-4 Основные средства введены в эксплуатацию. Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда основные средства были оприходованы. Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения. Пример. В марте отчетного года предприятие получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер предприятия должен сделать проводки: Таблица 3 - Бухгалтер предприятия должен сделать проводки: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 72000руб. (360 000руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив, начисленный на стоимость гаража, включенную в налоговом учете в марте во внереализационные доходы. Создание основного средства силами самой фирмы Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства: Подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики); Хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно). В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.). После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта вы необходимо сделать проводки: Дебет 08-3 Кредит 60 Отражена стоимость строительных работ; Дебет 19-1 Кредит 60 Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации. Пример. В отчетном году предприятие начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Таблица 4 - Бухгалтер должен сделать проводки (после оформления акта): При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (то есть не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08. В учете это отражают так: Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...) Отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами. Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что: Построен объект производственного назначения; Сумма НДС перечислена в бюджет. Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01. Что относится к ОСКритерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов. Стоимость ОСОсновные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Амортизация ОССтоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию. Всего в Классификации 10 амортизационных групп.
Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения , которые применяются с 1 января 2018 года. Бухпроводки по ОСКомпания, применяющая общий режим налогообложения, приобрела ОС за 118000 (в том числе НДС), установила срок полезного использования 25 месяцев. Через год компания данное ОС продала за 165200 (в том числе НДС). Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
|
Читайте: |
---|
Популярное:
Морковный пирог — лучший рецепт с фото пошагово |
Новое
- Рецепты постных сладостей Постные сладости к чаю
- Знакомство с бразильской кухней
- Карьера что делать овен в году
- Как, зная имя и фамилию парня, погадать на его чувства?
- Приснилась икона Божьей Матери
- Никита Турчин — эпатажный ребенок-индиго, видеоблогер, актер
- Биография Лизы Кутузовой: фото, рост, вес, родители, настоящее имя
- Холотропное дыхание - Жена «Иванушки» чуть не попала в секту
- Учение о спасении Климента Александрийского
- Израиль для нас – родная мать, а Грузия – мать, которая нас вскормила