Добились профессионального успеха в бухгалтерском учёте или другой отрасли? Считаете себя опытным специалистом? Возможно пришло Ваше время стать аудитором. Но чтобы стать успешным аудитором нужно не просто иметь достаточно опыта в отрасли, необходимо также иметь и отличные теоретические познания в области аудиторской деятельности. И чтобы помочь Вам разобраться, мы решили понятнее объяснить, что такое аудит, аудиторская деятельность, виды аудита, методы аудита и какие законы регулируют аудит (аудиторскую деятельность и аудиторов).

Содержание статьи (навигация):

Рассматриваемые вопросы относительно аудита

Определение "Аудит " коротко и простыми словами - проверка отдельного вида деятельности организации с целью анализа на предмет эффективности, соответствия или достоверности, с последующем выражением по результатам такой проверки аудиторского заключения.

Трактовка термина "Аудит " в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.2 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности") - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Понятие "Аудит " в широком смысле этого слова - независимая проверка финансовой и хозяйственно-экономической деятельности организации, а также процессов, систем, продуктов, документации и прочее с целью анализа на предмет эффективности или соответствия законодательным актам, или достоверности представляемой информации и выражение по результатам такой проверки обоснованного аудиторского заключения.

Законы регулирующие аудиторскую деятельность

Как известно, деятельность аудиторов жестко регулирует законодательство. Перечислим основные законодательные акты (законы), регламентирующие и регулирующие деятельность аудитора и аудиторскую деятельность (аудита).

Виды аудита

Виды аудита хорошо изучены многими правоведами. Поэтому можно провести различную классификацию аудита в зависимости от различных признаков, которые лежат в основе проводимой классификации. Перечислим существующие виды аудита .

Аудит по отношению к аудируемой организации :

• внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
• внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам :

• Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности;
• Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности;
• Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам;
• Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
• Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.).

Виды аудита по времени осуществления :

• первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
• согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля);
• оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Виды аудита по характеру проверки :

• подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
• системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
• аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения :

• обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
• инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Виды услуг аудита (аудиторских услуг)

Существует множество видов аудита, а точнее видов аудиторских услуг. Перечислим основные виды услуг аудита являющиеся основными (ведущие направлений аудиторской деятельности):

• Финансовый аудит – комплексная независимая проверка аудиторами экономического состояния организации с выражением оценки её достоверности и перспектив развития;
• Инвестиционный аудит – это аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг, различных инвестиционных фондов, также сюда входит и комплексная проверка инвестиционного проекта с выражением итоговой оценки;
• Промышленный аудит – это специальная система мероприятий, которая совмещает в себе элементы единовременного финансового и технического контроля объемов фактически выполненных работ или выполняемых работ и их качество на соответствие проектам, требованиям строительных норм и правил, стандартов, технических условий и других нормативных документов.
• Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации системы управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с целью выявления проблем и определения путей их решения, поиска повышения результативности и эффективности работы компании.

Также перечислим наиболее популярные узкоспециализированные направления виды услуг аудита , иначе говоря расскажем о наиболее востребованных узкоспециализированных направлениях аудиторской деятельности:

Понятие аудиторская деятельность и проверка

Так что же такое аудиторская деятельность и аудиторская проверка? Будущие аудиторы хоть раз да и задавались таким вопросом. Поэтому в данном разделе мы решили Вам рассказать про эти два термина.

Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

Сначала раскроем понятие аудиторской деятельности с точки зрения законодательства (п.2 ст.1 закон "Об аудиторской деятельности"). Термин "Аудиторская деятельность " (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Рассмотрим в широком смысле определение аудиторской деятельности (аудиторских услуг) в РФ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок отдельного вида деятельности организации с целью её оценки или проверки на достоверность, по итогам которой, составляется независимое аудиторское заключение.

Понятие Аудиторская проверка

А теперь раскроем понятие Аудиторская проверка. Термин "Аудиторская проверка " - это совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся аудируемого вида деятельности организации, и имеющих своим результатом выражения оценки аудитором о достоверности представляемой информации, правильности и эффективности ведения деятельности экономического субъекта.

Методы аудита

В аудиторской деятельности используется достаточно много различных методов проведения аудита организации и методов, используемых непосредственно при проведении аудита. Хотим заметить то, что с помощью методов не только познается объект аудита, но и благодаря им упорядочивается также процесс организации самой проверки.

Методы проведения аудита

Применяемые в настоящее время методы проведения аудита, а точнее методы организации проведения аудита (аудиторских проверок) подразделяются:

• По степени охвата проверяемых данных :
  • - Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности
  • - Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка» , утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
  • - Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
• В зависимости от метода проведения проверки :
  • - Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.
  • - Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Методы, используемые при проведении аудита

Также, считаем нужным перечислить методы, используемые при проведении аудита :

• Общенаучные методы , которые включают в себя:
  • 1) Законы диалектической и формальной логики (законы: перехода количественных изменений в качественные; единства и борьбы противоположностей; отрицания отрицания; противоречия; исключенного третьего; тождества);
  • 2) Категории диалектической логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
  • 3) Общенаучные подходы (объективность, системность, комплексность, историчность).
• Собственные методы аудита состоят из:
  • 1) Метода существенности ;
  • 2) Специальных методов .
• Нормативно-правовые методы аудита подразделяются на:
  • 1) Административно-правовые методы ;
  • 2) Гражданско-общественные методы .
• Эмпирические методы состоящие из:
  • 1) Сводки – определяет общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель.
  • 2) Группировки – выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов.
  • 3) Средних величин – используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности.
  • 4) Рядов динамики – ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.
  • 5) Индексов – это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.
  • 6) Элиминирования – метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок.
  • 7) Детализации - метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.
  • 8) Балансового метода - в нём используется метод равенства двух сторон (частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.
  • 9) Графического метода - при помощи него можно наглядно проиллюстрировать хозяйственные процессы, также является методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем.
• И методы аудита, заимствованные из других наук , которые в свою очередь состоят из:
  • 1) Теории вероятности ;
  • 2) Бухгалтерского учета ;
  • 2) Эконометрики ;
  • 2) Статистики ;
  • 2) Математических методов анализа ;
  • 2) Менеджмента ;
  • 2) Теории денег ;
  • 2) Информационных технологий и прочих наук.

Видео про аудит

Также можете посмотреть короткие видео об аудите (на тему аудита).

Общие сведения о профессиональном контроле ор­ганизаций

Особенности организационного аудита Основные принципы организационного аудита

Общие сведения о профессиональном, контроле организаций

Контрольная деятельность в организации всегда существовала и будет существовать. Часто контроль является основной функци­ей для ряда руководителей. Однако только профессиональный подход к контрольной деятельности в области управления может принести ощутимые результаты. Данный подход реализуется в концепции аудита и его конкретного вида - организационного

В наиболее общем виде аудит - это процесс получения и оценки (контроля) объективных данных (имеются международные нормати­вы аудита и стандарты на формы представляемых данных) в соот­ветствующей профессиональной деятельности (имеются стандарты на элементы этой деятельности), устанавливающий уровень их со­ответствия определенным критериям, нормам и стандартам. При­менительно к организационной системе аудит дает следующие преимущества по отношению к обычному контролю: гармониза­ция, достоверность, независимость, объективность, однозначность, повторяемость, понятность, профессионализм, уместность, сопос­тавимость, стабильность, своевременность (рис.7.6).

Аудит постепенно превращается в большую взаимосвязанную систему контрольной деятельности. Он разделяется по отраслям, подотраслям, направлениям и полноте охвата (рис.7.7).

Отрасли аудита: аудит имущества (АИ); аудит профессиона­лизма персонала (АПП); аудит интеллектуальной собственности (АИС); аудит методологии и процесса управления (АМПУ); ау­дит механизма управления (АМУ); аудит технологии и процесса производства (АТПП); аудит организации производства (АОП);

Подотрасли аудита имущества:

Аудит основных и оборотных управленческих средств;

Аудит основных и оборотных производственных средств;

Аудит основных и оборотных технологических средств. Подотрасли аудита профессионализма персонала:

Аудит профессионализма руководителей;

Аудит профессионализма специалистов;

Аудит профессионализма рабочих и служащих;

Аудит повышения квалификации персоналом. Подотрасли аудита интеллектуальной собственности:

Аудит интеллектуальной собственности руководителей;

Аудит интеллектуальной собственности специалистов;

Аудит интеллектуальной собственности рабочих и служащих. Подотрасли аудита методологии и процесса управления:

Аудит целей и задач;

Аудит законов и принципов функционирования организации;

Аудит функций;

Аудит стратегий;

Аудит технологий управления;

Аудит коммуникаций;

Аудит свойств и схем процесса управления;

Аудит управленческих решений;

Аудит информационных технологий.

Подотрасли аудита механизма управления:

Аудит функциональных структур;

Аудит организационных структур;

Аудит оргтехники;

Аудит офисной мебели;

Аудит сетей связи;

Аудит схем и свойств документооборота. Подотрасли аудита технологии и процесса производства:

Аудит техники и технологии производства;

Аудит процесса производства;

Экологический аудит.

Подотрасли аудита организации производства:

Аудит схем и свойств документооборота;

Аудит укомплектованности производства;

Аудит эргономики и техники безопасности;

Аудит должностных инструкций и положений.

Подотрасли операционного аудита:

Технологический контроль изделий;

Ведомственная приемка изделий;

Аудит самоконтроля изделий.

Подотрасли управленческого аудита:

Аудит деловых операций;

Аудит затрат ресурсов;

Аудит экономичности и эффективности производства.

По уровню полноты аудит может быть функциональный, комплексный и системный. Функциональный аудит определяется разделением труда аудиторов по функциям производства и управления. Объектами функционального аудита являются в отдельности: бухгалтерский учет, финансы, персо­нал, делопроизводство, экология и др. Комплексный аудит харак­теризуется охватом наиболее значимых элементов и процессов в деятельности организации, например, аудит управленческих технологий, целей и функций одновременно. Он осуществляется на базе функциональных аудитов, либо самостоятельно по при­нятому перечню проверок. Выделяют комплексный аудит произ­водства и управления. Системный аудит - это более глубокий по сравнению с комплексным аудитом контроль организации путем учета влияния каждого функционального аудита друг на друга и аудита элементов и процессов, связывающих организа­цию с внешней средой. Системный аудит может использоваться в организации для подтверждения правильности расчетов по:

Экономической, организационной и социальной эффек­тивности работы организации,

Прогнозированию рисков,

Определению стоимости организации для продажи или страхования,

Определению стоимости системы управления для продажи или страхования,

Аттестации руководителей и специалистов,

Затратам на лоббирование интересов организации,

Затратам на услуги консультационных фирм.

По направлению аудит организации делится на технологический, экономический, организационный, правовой

и социальный.

Технологический аудит - это контроль профессионального уровня и текущего состояния техники и технологии, используе­мых объектом аудита.

Экономический аудит - это контроль соблюдения экономи­ческих норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтер­ского учета является его составной частью.

Организационный аудит - это контроль (функционирования процесса управления или реорганизации компании) на основе принятых норм, законов и принципов организации как процесса

и явления.

Правовой аудит - это контроль выполнения международ­ных, государственных и местных законодательных актов и по­ложений, а также внутренних для организации уставных доку­ментов и распоряжений руководителя.

Социальный аудит - это контроль соблюдения социальных норм, правил и расчетов, связанных с деятельностью коллекти­вов в организации, выполнения психофизиологических реко­мендаций при назначении работников на должность, соблюде­ния требований эргономики.

Например, аудит информационного обеспечения процесса управления складывается из следующих конкретных видов кон­троля:

Технологический аудит (ТА) - контроль наличия инфор­мационной техники и технологии, числящейся на балансе организации, и проверка ее состояния, совместимость между собой;

Экономический аудит (ЭА) - контроль эффективности ис­пользованной информационной техники и технологии, эффективности полученной и произведенной информации;

Организационный аудит (ОА) - контроль схемы докумен­тооборота, параметров информации для заявленных под­разделений или специалистов, условий хранения инфор­мации и обеспечения ее защиты от несанкционирован­ного доступа, распределения прав и ответственности ра­ботников информационных подразделений;

Правовой аудит (ПА) - контроль за соблюдением законо­дательства РФ, условий договоров и уставных документов в части приема и выдачи информации, контроль за ведением представителями организации дел в суде или арбитраже;

Социальный аудит (СА) - контроль за выполнением усло­вий коллективного договора в части информирования ра­ботников по заявленным сторонам деятельности органи­зации и социально-бытовым вопросам.

Организационный аудит - связующий элемент системы об­щих видов аудита (рис.7.8).

Рис.7.8. ОА - связующее звено всех видов аудита

Особенности организационного аудита

Организационный аудит (ОА) можно рассматривать как процесс и как явление. Как процесс ОА - это совокупность действий, ведущих к образованию и совершенствованию системы управле­ния и совершенствованию самого ОА. Этот процесс включает:

Разработку, корректировку или замену стандартов, норм и правил для соответствующих элементов механизма и структуры управления;

Сбор и оценку информации об организационной сфере деятельности системы управления.

Как явление ОА - это объединение элементов для реализа­ции программы или цели, действующих на основании опреде­ленных правил и процедур.

Объектами организационного аудита выступают элементы системы управления организации, рассмотренные в §2.1. Отрас­ли, подотрасли, направления и полнота ОА соответствуют схеме, приведенной на рис.7.7. Особо следует остановиться на полноте проведения ОА. Функциональный ОА (аудит по отдельным эле­ментам системы управления) - это первый шаг на пути к сис­темному аудиту. Второй шаг - планирование и проведение комплексного ОА одновременно по ряду элементов для дости­жения двух целей:

Оценки соответствия реально полученных данных о функ­ционировании элементов системы управления с нормами или стандартами;

определение степени соответствия между функциониро­ванием этих элементов, так как в организации все эле­менты системы управления связаны между собой и оказы­вают существенное взаимовлияние.

На рис.7.9 приведены некоторые направления контроля по нескольким элементам системы управления. Среди направлений комплексного ОА в настоящее время отработаны:

Аудит целеполагания (реализации программ собственни­ка). Предусматривает выявление и согласование стратеги­ческих и тактических целей собственников и работников организации, составление перечня выполненных и выполняемых программ, анализ их выполнения с точки зре­ния возможного, необходимого, желательного и историче­ски приемлемого;

аудит соответствия управленческой технологии организа­ционной структуре управления организации. Это проце­дура ОА на уровне центров хозяйственной ответственно­сти для проверки согласованности основных параметров управленческой деятельности. Данное направление осо­бенно актуально в связи с введением по ГК РФ широкой номенклатуры организационных форм юридического ли­ца: товарищества, общества, кооперативы, фонды, учреж­дения и др.:

аудит распределения и выполнения сотрудниками функций управления. Основан на анализе конкретных и общих функ­ций управления, типовых процедур и набора операций; аудит информационной инфраструктуры. Также произво­дится по ряду показателей, характеризующих важнейшую сторону деятельности организации.

Организационный аудит позволяет проверить правиль­ность использования финансовых средств, выделен­ных на создание системы управления организации.

Основные принципы организационного аудита

Рассмотрим наиболее важные принципы организационного ау­дита.

Принцип выделения главного:при проведении организацион­ного аудита работник должен выделять главное, характер­ное.

Принцип соответствия:профессионализм работника, со­ставляющего аудиторское заключение, должен соответст­вовать его сложности ввиду того, что субъективизм реше­ния может сильно исказить достоверность учетных данных.

Принцип энциклопедичности: в группе работников, состав­ляющих аудиторское заключение, необходимо иметь специа­листа широкого профиля в области всей системы управления (либо своего специалиста, либо привлеченного из консульта­ционной фирмы), способного сопоставить учетные данные по отдельным элементам системы управления или их совокуп­ности с набором стандартов. Это даст возможность избе­жать грубых ошибок или несостыковок. Так, при состав­лении бухгалтерского учета роль индикатора правильно­сти играет баланс предприятия. Для системы управления такого аналога нет и поэтому гармонизация учетных дан­ных с выводами аудитора должна перекладываться на вы­сококвалифицированного специалиста.

Принцип полноты:чем точнее и достовернее требуется за­ключение о соответствии состоянии системы управления требуемому уровню, тем больше ее элементов должно быть подвержено учету и контролю. Принцип полноты требует от руководителя постоянно следить за необходимой пол­нотой номенклатуры элементов системы управления, для который проводится учет.

Принцип системности:при проведении аудита необходимо учитывать взаимовлияние элементов системы управления. Так, управленческая технология «Управление по результа­там» будет эффективна только при линейной структуре управления, когда временной интервал между принятием решения и его реализацией составляет не более 1-7 дней в зависимости от характера производства.

Принцип централизации учета: все аудиторские заключения об отдельных элементах системы управления должны сте­каться к одному специалисту для составления обоснованного общего заключения.

Принцип стандартизации:за каждой формой учета элемен­тов системы управления должен стоять стандарт, норма, статья или положение закона, распоряжение руководителя.

Принцип своевременного использования:учетные данные, предоставляемые аудитору, должны быть достоверны на день проведения аудита. Дальнейшее их использование или обработка должна регламентироваться распоряжениями соответствующих служб организации или вышестоящих

руководителей.

Принцип эластичности:эластичность определяется скоро­стью изменения текущего состояния учетных данных и со­ответственно результатов аудиторской проверки. Прин­цип эластичности требует от руководителя установления приемлемой периодичности проведения учетной работы по каждому элементу системы управления.

Принцип планирования:каждая организация должна иметь обоснованный набор возможных значений учетных данных по каждому элементу для принятия соответствующих мер при существенном отклонении текущего значения параметра элемента от запланированного.

Принцип координации:при непропорциональных изменениях контролируемых параметров элементов системы управления каждая организация должна вносить соответствующие коррективы в данный элемент.

Принцип включения:система внутреннего аудита должна включаться в работу при достижении критического откло­нения текущего состояния параметра элемента от расчет­ного (по нормативу или стандарту).

Резюме

■ Профессиональный подход к контрольной деятельности в об­ласти управления реализуется в концепции аудита и его кон­кретного вида - организационного аудита (АО). Аудит разделя­ется по отраслям, подотраслям, направлениям и полноте.

■ Среди отраслей аудита выделяют аудит имущества, аудит про­фессионализма персонала, аудит интеллектуальной собствен­ности, аудит методологии и процесса управления, аудит меха­низма управления, аудит технологии и процесса производства, аудит организации производства, операционный аудит, управ­ленческий аудит, аудит бухгалтерского учета.

■ Планирование и осуществление аудита проходят по одному из трех уровней полноты аудита - функциональному, комплексно­му и системному.

■ Каждое направление аудита организации состоит из пяти видов аудита: технологического, организационного, экономического, правового и социального.

■ Как процесс ОА - это совокупность действий, ведущих к обра­зованию и совершенствованию системы управления и совер­шенствованию самого ОА. Как явление ОА - это объединение элементов для реализации программы или цели и действующих на основании определенных правил и процедур.

Объектами организационного аудита являются элементы систе­мы управления организации.

Основные принципы организационного аудита: выделения главного, соответствия, энциклопедичности, полноты, систем­ности, централизации учета, стандартизации, своевременного использования, эластичности, планирования, координации, включения.

| Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается профессиональный подход к контроль­ной деятельности?

2. Какова структура аудита организаций?

3. Перечислите основные отрасли аудита.

4. Какие подотрасли входят в аудит профессионализма персо­нала?

5. Какие подотрасли входят в аудит механизма управления?

6. Что такое уровни полноты проведения аудита?

8. В чем суть и содержание организационного аудита?

9. Какие направления в организационном аудите составляют комплексный аудит?

10. Каков механизм реализации принципов соответствия и эн­циклопедичности?

11. Как реализуются принципы полноты и системности?

12. Каков механизм использования принципов стандартизации и эластичности?

13. Как реализуются принципы своевременного использования и планирования?

14. В чем особенности принципа включения?

15. Составьте общую типологию организационного аудита.

Аудит организации представляет собой комплекс мероприятий по оценке достоверности сведений бухгалтерской отчетности и их соответствия требованиям законодательства. Проверка завершается формулированием вывода о правильности ведения на предприятии учета. Рассмотрим подробнее особенности организации и проведения аудита .

Классификация

Существуют различные виды аудита организации . Классификация осуществляется по разным признакам. В зависимости от категории, выделяют независимый, внутренний, государственный .

В первом случае проверку осуществляет сторонняя компания в соответствии с договором, заключенным с руководством предприятия. За организацию внутреннего аудита отвечает специальная служба, действующая в структуре компании. Государственную проверку осуществляют уполномоченные госструктуры.

В зависимости от профиля работы предприятия, аудит может быть общим, страховым, банковским и пр.

Также проверки бывают добровольными и обязательными. В первом случае инициатором выступает руководитель предприятия. Он же определяет сроки и объем проверки.

Обязательному аудиту подлежат организации , указанные в законодательстве.

Нормативная база

Понятие аудита организации , обязанности, ответственность, права, требования к аттестации компаний, осуществляющих проверку, закреплены в ФЗ № 307.

Кроме этого, в соответствии с указанным нормативным актом приняты федеральные стандарты аудиторской деятельности. В них закреплен порядок выполнения проверки, единые нормы проведения процедуры. Правила едины для всех участников аудиторской деятельности.

В стандартах разъяснены принципы проверки, порядок оформления заключения. В них определены методика, глубина, объем аудита организаций .

Кроме внутригосударственных, существуют также международные стандарты. В них установлены требования к качеству аудита, определены цели, приведены перечни необходимой документации и правила оформления заключений.

Предписания для аудиторов

Проверку отчетности могут осуществлять специализированные организации или частные специалисты. К последним предъявляется ряд требований. Частный аудитор должен состоять, во-первых, в аккредитованной саморегулируемой организации. Кроме этого, они должны иметь:

• высшее юридическое либо экономическое образование;
• стаж работы в должности помощника аудитора или главного бухгалтера не менее трех лет;
• аттестат аудитора (выдается по результатам сдачи специального экзамена).

Законодательство также закрепляет ряд требований к аудиторским фирмам. Организация должна быть, во-первых, коммерческой, во-вторых, образована в любой форме, за исключением ОАО. В штате такой компании необходимо иметь как минимум троих специалистов. При этом не менее 51 % ее уставного капитала должно принадлежать аудиторам или иным аналогичным организациям.

Предмет проверки

В организациях, подлежащих аудиту по инициативе руководителя, контроль осуществляется только по вопросам, оговоренным в договоре. К примеру, проверка может выполняться в отношении только кассовых операций, учета ОС, НМА или оборотных активов, расчетов с контрагентами или бюджетом. Соответственно, специалист будет оценивать правильность оформления только отдельных категорий документов.

В организациях, подлежащих обязательному аудиту , проверяется вся финансовая документация и бухгалтерская отчетность. В этом случае предприятию необходимо предоставить все имеющиеся бумаги, которые связаны с его хозяйственной деятельностью. Поскольку такой выполняется представителями госструктур, то не исполнять их требования нельзя.

Обязательность проверки

Для большинства компаний аудит не является обязательным. Как правило, госструктуры привлекаются к проверке бухгалтерской документации крупных компаний, в том числе использующих финансовые средства населения. Обязательный аудит направлен на снижение риска от действий недобросовестных фирм, обеспечение защиты интересов граждан и государства. Он выполняется обычно раз в год.

Перечень предприятий, подлежащих обязательной проверке

Ежегодный аудит учета организации осуществляется, если:

• Предприятие является акционерным обществом. Стоит отметить, что в соответствии с последними поправками законодательства, проверка осуществляется в отношении всех хозяйствующих обществ вне зависимости от типа, вида деятельности, финансовых показателей. Соответственно, аудит выполняется и в ЗАО, и в ОАО.
• Акции компании находятся в обращении на фондовой бирже.
• Предприятие публикует или предоставляет компетентным госорганам свою отчетность. Исключением в этом случае являются госучреждения.
• Организация является кредитной, страховой, клиринговой, негосударственным фондом или использует финансовые средства населения.
• Объем прибыли за предыдущий год превысил 400 млн р. либо актив в балансе на конец периода больше 60 миллионов рублей.

Данный перечень не является закрытым. В законодательстве могут закрепляться и иные случаи проведения обязательного аудита. Стоит отметить, что проверку указанных субъектов вправе выполнять исключительно аудиторские фирмы.

Сроки

Продолжительность периода выполнения проверки при добровольном аудите деятельности организации определяется в договоре. Срок зависит от:

• Масштаба предприятия.
• Наличия представительств, филиалов.
• Продолжительности деятельности.
• Объема проверки.
• Качества ведения учета.

Если осуществляется обязательная проверка, то срок устанавливается законом и нормативными актами. Как показывает практика, в этом случае в среднем занимает 1-2 недели. Бывают случаи и более длительных проверок, однако они редко продолжаются больше двух месяцев.

Этапы

Аудит предполагает 4 взаимосвязанных стадии:

• Предварительное ознакомление с предприятием.
• Планирование.
• Основной этап (собственно проверка).
• Формулирование выводов.

Предварительная деятельность

На этом этапе аудитор исследует учредительную документацию, оценивает риски на основании:

• Специфики деятельности предприятия.
• Показателей финансового положения, темпов производственного роста.
• Текучки кадров.
• Квалификации бухгалтеров.

Планирование проверки

Этот этап считается одним из ключевых в деятельности аудитора. Планирование включает в себя 3 стадии:

1. Заключение договора с заказчиком. В ходе этой стадии обговариваются сроки, стоимость аудита, количество специалистов.
2. Составление плана. Оно включает в себя определение стратегии проверки.
3. Разработка программы оценки. В ходе этой стадии формулируются мероприятия, обозначаются разделы отчетности, подлежащие глубокой и поверхностной проверке.

Ход процесса

Во время непосредственного изучения документации и ее оценки аудитору необходимо придерживаться требований и стандартов. Специалист осуществляет:

• Сбор доказательств, т. е. первичных документов, отражающих факты совершения операций, сведения от сторонних субъектов и пр.
• Оценку результатов выборки.
• Изучение показателей отчетности.
• Оценку степени существенности.
• Определение аудиторского риска.
• Оценку соответствия выполненных финансовых операций требованиям законодательства.
• Прочие действия, необходимые для формулирования обоснованных выводов.

Оформление заключения

По завершении проверки аудитор составляет официальный мотивированный документ. В нем он излагает свое мнение о соответствии отчетности законодательным требованиям.

Заключение необходимо внутренним и внешним пользователям для формирования собственного представления о финансовом положении предприятия. Сведения этого документа способствуют принятию правильных управленческих решений.

Заключение может быть:

• Немодифицированным. Его называют также положительным. В таком документе аудитор указывает на отсутствие нарушений в бухгалтерской отчетности компании.
• Модифицированным. Этот вид заключений разделяется, в свою очередь, на 2 подвида: мнение с оговоркой и отрицательный вывод. Первое составляется, если специалист выявил некоторые нарушения, но они не имеют существенного влияния на достоверность отчетных документов. Соответственно, отрицательное заключение формируется, если нарушения являются значительными.

Кроме того, аудитор может отказаться выразить свое мнение по проверенным документам. Такая ситуация возможна, если специалист не получил в процессе аудита необходимых доказательств. К примеру, оценка выполнялась в отношении только одного участка отчетности, организация отказалась предоставить документацию и пр.

Организация внутреннего аудита

Любой руководитель заинтересован в обеспечении надлежащего контроля над эффективностью структурных подразделений компании и добросовестностью исполнения их сотрудниками возложенных обязанностей. Важнейшим элементом управления является внутрихозяйственный

Целями контроля являются:

• Минимизация рисков и максимальное увеличение прибыли организации.
• Повышение эффективности решений, касающихся использования ресурсов предприятия.

Внутренний аудит представляет собой деятельность, регламентированную локальными документами, связанную с контролем разных направлений работы фирмы.

Для реализации этой задачи на предприятии формируется ревизионная служба. Численность ее сотрудников зависит от объема и характера проверок. На небольших предприятиях внутренний аудит может осуществляться 1-4 служащими. В крупных фирмах штат сотрудников ревизионного отдела довольно большой. При этом обязанности отдельных сотрудников могут выходить за рамки бухучета. К примеру, служащие могут проводить оценочный, технологический, экологический аудит и пр.

Ключевые условия

Правильная организация аудита на предприятии невозможна без реализации комплекса мероприятий, в числе которых:

• Составление проектов организации внутренних проверок по отраслям и направлениям работы. В них должны быть четко указаны конкретные функции ответственных лиц, правила их взаимодействия с другими подразделениями и руководством предприятия, статус внутренних аудиторов, их ответственность, обязанности, права.
• Установление квалификационных требований к сотрудникам ревизионной службы.
• Разработка и определение правил внедрения в деятельность аудиторского отдела стандартов, руководств, норм.
• Составление программ по повышению квалификации и подготовке внутренних аудиторов.
• Прогнозирование потребности в кадрах.

Разновидности внутреннего аудита

Наиболее распространено разделение аудита на операционный, финансовой отчетности и соответствия законодательным требованиям.

Кроме того, выделяют проверки:

• Организационно-технологические.
• Функциональные.
• Систем управления.
• Видов деятельности.

Функциональный аудит выполняется для оценки эффективности и производительности. К примеру, проверка может осуществляться в отношении операций, совершаемых служащим или подразделением в разрезе его функции.

Организационно-технологический аудит предполагает оценку работы различных звеньев системы управления. В ходе такой проверки устанавливается технологическая или организационная целесообразность их наличия и функционирования.

Межфункциональный аудит направлен на оценку качества тех или иных функций. К примеру, анализируется эффективность производства и реализации, результативность взаимосвязи и взаимодействия подразделений, отвечающих за указанные направления работы.

Аудит предприятий различных отраслей в целом не отличается от описанной выше схемы.

В соответствии с ПСАД №3 «Планирование аудита» и ПСАД №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность.

Таким образом, особенности проверки предприятия конкретной отрасли определяются

спецификой осуществляемых операций,

спецификой нормативного регулирования,

дополнительными требованиями к формированию форм и показателей финансовой отчетности.

Приблизительная структура такой работы должна содержать следующие элементы.

Специфические особенности рассматриваемой отрасли.

Специфика финансовой отчетности предприятий данной отрасли

Специфические операции данной отрасли

Описание и оценка эффективности системы внутреннего контроля по специфическим операциям.

Отбор операций и сальдо для проверки специфических участков учета.

Программа аудита специфических участков учета и разделов отчетности.

Оценка результатов аудиторских процедур и формулирование выводов.

1. Отдельные аспекты аудиторской работы.

Суть данных тем заключается в углубленном изучении отдельным аспектов аудиторской работы (планирования, доказательств, заключения и т.п.). Структура такой работы зависит от выбранной темы и подлежит обязательному согласованию с руководителем. Общие рекомендации по структуре работы следующие.

Раскрыть роль и место данного аспекта аудиторской работы в системе аудиторской деятельности.

Раскрыть основные принципы данного аспекта аудиторской работы во взаимосвязи с основными принципами аудита

Раскрыть основные этапы, методы и приемы данного аспекта аудиторской работы.

Раскрыть взаимосвязь данного аспекта аудиторской работы с другими аспектами и основными категориями аудита

Например, по теме «Аудиторское заключение» структура работы может быть следующей

Сущность и содержание аудиторского заключения

1. Аудит как процесс выражения мнения

   Факторы влияющие на мнение аудитора

   Необходимость стандартизации выражения мнения

Взаимосвязь аудиторского заключения с основными категориями аудита

1. Влияние существенности на аудиторское заключение

   Влияние аудиторского риска на заключение

Работы должна быть также построена на конкретных примерах (реальных или условных), отражающих понимание автором рассматриваемой проблемы. Примеры должны быть оформлены согласно ПСАД №2 «Документирование аудита»

Является недопустимым построение работы такого типа на основе одного одноименного ПСАД без изучения влияния на данный аспект аудиторской работы требований остальных ПСАД.

В настоящее время стремительное развитие мировой экономики и экономики государств в отдельности, формирует возникающий спрос на определенные виды специальностей. При этом рыночные отношения, которые все больше развиваются на территории Российской Федерации, сделали обучение в образовательных учреждениях по специальности , анализ и аудит очень популярным. Также во многом объясняется и предъявляемые более жесткие требования.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит – что это

Бухгалтерский учет, анализ и на сегодняшний день является важнейшим направлением для правильного функционирования практически любой компании. Поэтому спрос на квалифицированных специалистов является очень большим. Профессионалы в данном направлении могут достаточно быстро трудоустроится в любой компании. Однако, данные специалисты должны постоянно изучать новую информацию и способы ведения бухгалтерского учета. Для того, чтобы ловко оперировать данными, необходимо подробно разобраться с каждым из определений.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Бухгалтерский учет – это форма специальных способов обобщения информации об осуществляемых операциях компании. При этом все учетные данные в структурированном виде являются своего рода историей предприятия, без которой оно в дальнейшем не сможет правильно функционировать, развиваться, принимать важные решения, становиться привлекательной для инвестирования.

Бухгалтерский анализ – более специализированная форма бухгалтерского учета, которая нужна для составления обоснования тех или иных решений руководства, а также выбора хозяйственных операций, которые будет необходимы для дальнейшего развития компании. Профессиональный специалист, хорошо знающий методы экономического анализа, сможет предвидеть угрозу банкротства организации и предложить эффективные решения по налаживанию прибыли и общему улучшению ее состояния.

Аудит – это вид деятельности при которой осуществляется проверка документации компании с целью обнаружения несоответствий или намеренного искажения информации.

В целом аудиторские проверки охватывают не только учет, но и ряд другой хозяйственной деятельности. Он может проводиться также и государственными органами, такими как налоговая служба.

Что нужно знать

Довольно важной системой данных является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Благодаря ней можно получить данные об экономической деятельности самой организации.

Отчетность при этом, является комплексом записей, содержащихся в учете, с помощью которых можно было проследить за осуществляемой хозяйственной деятельностью организации.

В целом она представляет из себя систему, состоящую из таблиц, в которой содержаться сводные данные предоставляющие возможность проводить оценивание финансового состояния компании и ее результативности работы.

Бухгалтерские отчеты позволяют:

1. Обеспечивать постоянное наблюдение (для отслеживания работоспособности предприятия);
2. Использовать обширную информационную базу (дает руководству компании больше возможностей для принятия верного решения);
3. Вводится регулярный контроль;
4. Использовать текущую отчетность как базу (для планирования перспективных проектов);
5. Можно провести упрощение экономических показателей (на региональном и государственном уровне).

При этом сдавать отчетность будет необходимо на законодательном уровне максимум два раза за календарный год. При этом в достоверности представленной информации можно будет убедиться в результате проверки.

Для чего нужна подобная проверка:

• Аудиторская проверка необходима для подтверждения данных (тем самым будет установлено, отражается ли в отчетности достоверная информация);
• Для осуществления контроля над соблюдением законодательных нормативных документов (здесь будет регулировать порядок составления учета и последующая подготовка отчетности);
• Для подтверждения достоверной информации и ее точности в представленных отчетах;
• Для поиска резервных средств (в результате чего можно будет эффективнее распорядится средствами компании, кредитными деньгами).

Наиболее важной целью при этом является особенно тщательное оценивание информации на предмет достоверности представленных данных и четкого отражения существующих активов компании.

При проведении проверки отчетности аудитор, как правило, обобщает полученные результаты на каждом этапе прохождения контроля. Целью данного действия является оценка общей суммы найденных неточностей и ошибок в отчетах.

В настоящее время существует два этапа контроля предоставляемых бухгалтерских отчетов:

• Проведение аудита предоставленных данных в отчете (здесь происходит контроль содержания отчетных бланков. Устанавливаются параметры, с которыми позднее будут сверяться данные);
• Проверка отдельных форм бухгалтерских отчетов.

Как проводится аудит бухгалтерской финансовой отчетности

В ряде случаев деятельность по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности будет осуществляться специализированными аудиторскими компаниями или же отдельными специалистами при условии небольшого объема работ в компании. При этом данные организации должны в обязательном порядке иметь аттестованных сотрудников.

На законодательном уровне к проверяющим лицам или организациям выдвигается следующие требования:

Индивидуальный аудитор обязан:

1. Иметь оконченное высшее экономическое или же юридическое образование;
2. Иметь общий стаж работы главбухом или же помощником аудиторской организации не меньше трех лет;
3. Пройти сдачу экзамена на аттестат аудитора.

Аудиторские компании обязаны:

• Быть коммерческими;
• Иметь любую форму организации, кроме открытой акционерной организацией;
• Иметь в более трех работников (пошедших экзамен на аудитора);
• Руководитель фирмы сам должен иметь аттестат аудитора;
• Более пятидесяти одного процента уставного капитала должно принадлежать самим аудиторам.

Данные положения регулируются федеральным законом Российской Федерации под номером сто девятнадцать. Здесь подробно раскрываются требования к коммерческим предприятиям, что осуществляют аудиторскую проверку.

Нюансы при экспресс-проверке

В случае если организация не сможет проводить полноценную аудиторскую проверку отчетности, тогда она может применить экспресс-аудит, который будет гораздо быстрее стандартного аудита.

В случае будет осуществляться только проверка определенных сфер деятельности. Которые не потребуют значительных финансовых отчислений и большого временного периода. В результате такой проверки, организация получит ряд сведений о текущем состоянии учета.

Кроме того, данные которые будут получены в результате экспресс-проверки пригодится не только для руководства компании, но и учредительскому совету. Также такая проверка может быть проведена для всего учета или же только установленного в договоре направления.

Данная проверка позволяет проводить оценку состояния бухгалтерского учета в целом (при этом будут задействованы отчеты, первичные документы и хозяйственные договора).

Она поможет выявить слабые места, которые необходимо будет доработать или устранить. Также по представленным результатам проверки организация может принять решение необходимо ли ей полная комплексная аудиторская проверка.

Итак, можно выделить основные задачи этой проверки:

1. Проведение обобщенной оценки отчетов, которая будет происходить небольших финансовых затратах и сроках выполнения;
2. Выявление ошибок и неточностей, которые связанны с неправильностью проведения налоговых отчислений;
3. Повышение эффективности бухгалтерской работы.

После завершения процесса данной проверки аудитор должен предоставить краткий отчет, в котором будет отражаться основные выявленные нарушения и предполагаемые налоговые риски.

Однако, следует отметить, что экспресс-проверка дает только поверхностную оценку финансового состояния компании. Поэтому основываясь на ее результатах в случае выявления серьезных ошибок необходимо инициировать полную проверку. Всегда следует помнить об этом, иначе компания может приобрести достаточно серьезные проблемы с налоговой службой.

Вконтакте